В сфере интересов налогоплательщиков находится в первую очередь объект обложения налогом. Именно этот элемент налогового механизма способен оказывать мотивирующее воздействие на поведение хозяйствующих субъектов, стремящихся к минимизации бюджетных изъятий.
Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями, т. е. наличие объекта налогообложения.
Объект налогообложения - это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению; или юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НКРБ (статья 28), «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».
Изучая историю развития налоговой системы, можно выявить эволюцию объектов налогообложения и их использование в регулировании экономики. Ранние стадии введения налогов характеризовались многочисленностью объектов, включавших, по нынешним представлениям, даже курьезные моменты (налог на бороды, на дым). Взимались сборы хомутные, мельничные, дорожные, мостовые, банные и многие другие. Даже в советские времена государственный бюджет пополнялся за счет налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Такие налоги, хотя и выполняли фискальное предназначение, были обременительными не только для налогоплательщиков, но и для государства, которое вынуждено было нести неоправданно большие издержки по их сбору.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.); потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость); ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).
Перечень всех объектов налогообложения и полная характеристика каждого из них устанавливаются Налоговым кодексом государства, а при его отсутствии - законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны.
Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. И число материальных объектов включаются любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются: интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.
Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения: имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров и др. В нем же даются характеристики каждого объекта в отдельности (рис. 1.8).
Для налогообложения оборотов по реализации товаров, работ и услуг в Налоговом кодексе Республики Беларусь дается четкое определение понятия реализации, доходов, дивидендов и процентов:

• Статья 31. «Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции в случаях, предусмотренных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь».
• Статья 34. «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью настоящего Кодекса или актами Президента Республики Беларусь. Доходы плательщика могут быт отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь».
• Статья 35. «Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях».




Ввозом (вывозом) товаров на (с) территорию Республики Беларусь считается пересечение товарами государственной таможенной границы. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.
Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога.
Объект налогообложения и его источник могут совпадать или не совпадать. Например, выручка от реализации продукции, работ и услуг является и объектом и источником исчисления и уплаты косвенных налогов; прибыль служит объектом и источником налога на прибыль, транспортного сбора и других местных налогов и сборов.
Для некоторых налогов и сборов объект налогообложения и источник уплаты не совпадают. Например, налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, а уплачивается за счет балансовой прибыли. При ее отсутствии платежи в бюджет производятся за счет собственных оборотных средств предприятий, что приводит к их недостатку для продолжения производственной деятельности в прежнем объеме. Следовательно, налоги могут усугубить финансовые трудности предприятий и привести их к банкротству. Особенно тяжелы для хозяйствующих субъектов, находящихся в финансовом кризисе, налоги и отчисления в фонд заработной платы. Уплата единого платежа в республиканский бюджет, чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости связаны не с выплатой, а с начислением заработной платы. Практически при задержках с выплатами заработной платы из-за недополученной выручки от реализации продукции указанные налоги перечисляются в бюджет за счет собственных оборотных средств налогоплательщиков. Недостаток собственных оборотных средств предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и на сумму банковских процентов.
Из изложенного понятно, что налоговую нагрузку могут выдержать только финансово устойчивые предприятия, имеющие достаточные доходы. Налоговая система наряду с другими рыночными механизмами способствует естественному отбору субъектов хозяйствования, требуя от них высокого уровня эффективности экономической деятельности.
База налогообложения - это величина объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех налоговых льгот, от которой будет исчисляться налог.
Согласно НКРБ (статья 41), «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».
В качестве облагаемой базы могут выступать: фонд заработной платы; остаточная стоимость фондов; налогооблагаемая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; добавленная стоимость; валовой до­ход; выручка от реализации продукции, работ, услуг; доход физического лица.
Для определения налогооблагаемой базы используются понятия «масштаб налога» и «единица налогообложения».